资产负债表的有关信息能够反映企业会计期末的财务状况，而财务状况的好坏则直接关系到企业在资本市场上的再筹资能力。因此，某些财务状况欠佳而又急需资金的企业，自然就会产生操纵会计信息、粉饰财务报表的动机和行为，以获取银行的信贷资金和供应商的商业信用，或保住增资配股的资格。

    上市公司常见的通过资产负债表来粉饰财务状况的类型包括高估资产和低估负债，具体做法主要有：

    1.利用资产评估。有些上市公司在上市前的股份制改制过程中，以及对外投资、租赁、抵押时，往往利用资产评估的机会，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资和固定资产的损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，消除潜亏。也有一些上市公司借对外投资或资产重组之机进行资产评估，高估资产，或虚构资产交易，提高资产的现时价值，从而达到既不影响当期的利润，又为以后盈利打下基础的目的。

    在资产评估中，最常见的问题是违背市场原则，不考虑资产的真实质量和获利能力，将公司价值等同于按成本法评估公司的净资产。公司价值评估应基于购买者持有资产的用途、企业是否持续经营、资产的获利能力等情况而采用不同的评估方法并进行比较，主要有成本法、收益法和市价法。不分具体情况统一采用成本法评估不能准确反映公司的实际价值。

    2.利用费用资本化。上市公司可以利用借款费用资本化规定终止时间的弹性进行利润操纵，即在资产先交付使用、后办理竣工决算的情况下，如果想增加利润，就以办理竣工决算手续的时间作为借款费用资本化的终止时间，这样在借款费用继续资本化的同时，固定资产也可暂不计提折旧，就可以达到虚增资产、虚减当期费用的目的。

    收益性支出资本化的主要方法是利用权责发生制、收入成本配比等会计原则。对已经实际发生的费用或损失，本应为收益性支出的，却通过待摊费用、长期待摊费用、开办费、在建工程、待处理流动资产损失或待处理固定资产损失等科目予以资本化形成大量虚拟资产。利用虚拟资产作为“蓄水池”，不及时确认、少摊或不摊发生的费用和损失成为上市公司进行利润操纵的常用手法。

    其中最为突出的便是利息费用资本化。上市公司通过利息费用资本化来操纵利润的表现有两种：其一是以某项资产还处于试生产阶段为借口，甚至拿出当地政府职能部门对“在建工程”的定性，利息费用年年资本化，虚增资产价值和利润。

    其二是在建工程中利息费用资本化数额和损益表中反映的财务费用，远远小于企业平均借款余额应承担的利息费用。利息费用还通过其他方式被消化利用最终都被拐弯抹角地资本化并形成资产。

    3.利用计提资产减值准备。由于坏账损失、存货跌价损失、短期投资跌价损失、长期投资减值损失等四项准备计提的确定由“董事会认可”就可以上，因此许多上市公司根据需要，当年将其认为的坏账、跌价损失、减值损失计提各类准备，而来年又认为不是坏账、不是损失，又确认为来年收益；或少提各项资产减值准备，或对高龄应收账款挂账不作坏账处理，从而增大资产同时也少计了当期的费用，虚增利润。这已成为某些上市公司操纵利润的新工具。四项准备计提形成的损失主要体现在期初股东权益的调整上，没有反映在利润表中，但这并不表示其不存在。相反，它们是确实存在的，有时候数额往往较大。这些准备的计提，不管在哪一个年度反映，都是公司的资产损失，都要由股东来承担。

    4.利用资产转让或置换。母公司为利用上市子公司的“壳资源”配股筹资将优质资产低价卖给上市子公司，或与上市子公司的不良资产（特别是长期投资的购买和置换方面）进行不等价交换。具体做法有：（l）购买母公司优质资产的款项挂往来账，不计利息或资金占用费，上市子公司不需付出任何代价，就获得了优质资产的经营收益。（2）上市子公司将不良资产和等额的债务剥离给母公司或母公司控制的其他子公司，以达到降低财务费用、避免不良资产经营产生的亏损或损失的目的。

    另外，还有通过向关联企业提供借款担保等，将负债隐藏于关联企业，或不披露或有负债信息；期末推迟购货或借款，或期末临时还款，从而减少负债等粉饰资产负债表的可能性。

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